2010年造價工程師考試《工程造價案例分析》經典題解（十一）

2010-08-30 17：02　　來源：　　字體：大小　　打印

【知識點】息稅前利潤

    項目投資現金流量表中，涉及調整所得稅的計算，調整所得稅的計算基數為息稅前利潤。
    息稅前利潤=利潤總額+利息支出
    息稅前利潤的計算公式還可以表示為：
    息稅前利潤=凈利潤+所得稅+利息支出
    息稅前利潤=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-總成本費用+利息支出=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-息稅前總成本
    息稅前利潤=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經營成本-折舊-攤銷
　　以上公式是根據下面的兩個公式轉換來的：
    凈利潤=利潤總額-所得稅
    總成本費用=經營成本+折舊+攤銷+利息支出
    息稅前總成本=總成本費用－利息支出
    項目投資現金流量表中對應的是調整所得稅，項目資本金現金流量表中對應的是所得稅。
    調整所得稅的計算基數為息稅前利潤，所得稅的計算基數一般是利潤總額。
    【例題】某企業(yè)擬投資興建一項目。預計該項目的生命周期為12年，其中：建設期為2年，生產期為10年。項目投資的現金流量部分數據如表1.7所示。項目的折現率按照銀行貸款年利率6.72%計算（按季計息）。

表1.7 某項目投資現金流量表單位：萬元

序號	年份項目	建設期		生產期
序號	年份項目	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	現金流入
1.1	營業(yè)收入			2600	4000	4000	4000	4000	4000	4000	4000	4000	2600
1.2	補貼收入
1.3	回收固定資產余值												500
1.4	回收流動資金												900
2	現金流出
2.1	建設投資	1800	1800
2.2	流動資金			500	400
2.3	經營成本			1560	2400	2400	2400	2400	2400	2400	2400	2400	1560
2.4	營業(yè)稅金及附加
2.5	維持運營投資				5	5	5	5	5	5	5	5	5
3	所得稅前凈現金流量（1-2）
4	累計所得稅前凈現金流量
5	調整所得稅
6	所得稅后凈現金流量（3-5）
7	累計所得稅后凈現金流量
8	折現系數
9	所得稅后折現凈現金流量（6×8）
10	累計所得稅后折現凈現金流量

    問題：(分別按6%、33%的稅率列式計算第3、4年的營業(yè)稅金及附加和調整所得稅（第3年和第12年總成本為2400萬元，其余各年總成本均為3600萬元）。
    解：（1）營業(yè)稅金及附加=營業(yè)收入×營業(yè)稅金及附加稅率
    第3年營業(yè)稅金及附加=2600×6%=156萬元
    第4年營業(yè)稅金及附加=4000×6%=240萬元
    （2）調整所得稅=（營業(yè)收入+補貼收入-營業(yè)稅金及附加-總成本）×調整所得稅率
    第3年調整所得稅=（2600-156-2400）×33%=14.52萬元
    第4年調整所得稅=（4000-240-3600）×33%=52.80萬元

【總結】調整所得稅的計算關鍵是確定計算基數，如果題目中給出了利潤總額和利息支出，那么直接運用“息稅前利潤=利潤總額+利息支出”來計算，如果題目無法準確確定利息支出，那么需要運用“息稅前利潤=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經營成本-折舊-攤銷”這個公式來計算。

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